Тип публикации: отчёт о НИР
Год издания: 2012
Ключевые слова: налоговое право, налог, сбор, налогообложение, норма неопределенность, диспозитивность, бланкетность, принцип, оценочное понятие, пробел, аналогия
Аннотация: Цель и задачи научного исследования по проекту "Неопределенность в налоговом праве" полностью достигнуты. Результаты исследования обнародованы в научных публикациях и монографиях. В результате работы над проектом получены следующие научные выводы:1. Неопределенность в налоговом праве может быть определена как отсутствие четкости, яПоказать полностьюсности, доступности, полноты, разумного баланса абстрактного и конкретного, а также системной согласованности в системе налогово-правового регулирования, обусловленное объективными и субъективными факторами.. Преодоление неопределенности должно осуществляться как на стадии налогового правообразования, так и на стадии реализации налогово-правовых норм.2. Неопределенность – имманентное качество налогового права, которое может приобретать различные формы. Неопределенность в налоговом праве может проявляться двояко: во-первых, негативно – как дефект-упущение и, во-вторых, позитивно – как специфическая технология правового регулирования, сознательно и целенаправленно применяемая в процессе налогового правообразования. В последнем случае неопределенность рассматривается не в качестве сугубо негативного явления, подлежащего скорейшему выявлению и искоренению, но как сознательно используемое законодателем средство правового регулирования налоговых отношений. Грамотное использование юридических средств с открытым содержанием (принципы, общие стандарты, оценочные понятия, диспозитивные и бланкетные нормы, дефиниции в виде открытых перечней, рамочное законодательство, дискреция, модельные акты, квалифицированное молчание закона, судебные доктрины и т.п.) способно снять состояние неопределенности, если не на уровне нормы, то хотя бы на уровне конкретной налоговозначимой ситуации. В данном случае государство как бы делегирует возможность продолжить процесс правообразования на уровень непосредственной реализации норм налогового права. В конечном итоге обеспечивается единообразие в понимании и применении налогово-правовых норм, достигается должный уровень единообразия и унификации в системе налогово-правового регулирования (пусть и не посредством действующего законодательства, но в его жестких пределах и в соответствии с ним). Использование относительно-определенных элементов в системе налогово-правового регулирования и подключение к процессам правообразования массовых участников налоговых отношений (судов, налоговых органов, международных организаций, органов межгосударственной интеграции, частных лиц), с одной стороны, повышает общий уровень неопределенности в системе налогово-правовой регламентации, но с другой стороны – позволяет сделать налоговое право более гибким и адекватным новым вызовам XXI века. 3. Источники налогового права образуют многоуровневую, иерархическую систему, охватывающую налоговое статутное, конвенционное, обычное и судебное право. В частности, в процессе судебной деятельности происходит как уточнение и развитие смысла и содержания налогово-правовой нормы в пределах формально неизменной текстуальной оболочки, так и дополнение законодательства новыми положениями (нормами, принципами), регулирующими фактическое поведение субъектов налогового права. Включение в правообразовательный процесс нетипичных источников (правовые позиции судов, налоговые обыкновения, акты «мягкого права» и пр.) повышает эффективность механизма оперативного преодоления правовой неопределенности в сфере налогов и сборов. Норма налогового права есть живой, саморазвивающийся организм, в котором нужно различать текстуальную форму (идеальная словесная оболочка нормы, закрепленная в Законе) и актуальное содержание (реальная нормативная модель, формулируемая в результате практической интерпретации, конкретизации и применения текстуальной нормы на практике). Задача законодателя – регулярное приведение текстуальной формы налогово-правовых норм в соответствие с их актуальным содержанием, а также включение в законодательство новых правоположений, доказавших свою жизнеспособность, прошедших успешную апробацию в судах и выражающих фактическое приспособление налогового права к изменяющимся потребностям повседневной жизни.5. Принципы налогового права могут служить действенными инструментами разрешения юридических споров, прикладными средствами правового регулирования, которыми руководствуются субъекты налогового права при достижении целей своей практической деятельности. Способы и приемы их официальной легализации могут быть различными. Принципы применяются, как правило, в наиболее сложных ситуациях, которые не удается разрешить (урегулировать, квалифицировать), прибегая к обычным нормам-предписаниям. Они, в частности, могут использоваться для интерпретации налогово-правовых норм, как средство дополнительной аргументации в налоговых спорах, в качестве непосредственных регуляторов налоговозначимого поведения, в процессе нормоконтроля, как средства ограничения дискретного усмотрения властных и частных субъектов, для разграничения пробелов в праве и квалифицированного молчания закона, для разрешения дел в ситуации абсолютной неопределенности, включая восполнение пробелов и устранение коллизий. Главная задача, стоящая перед налоговым сообществом, – сделать принципы налогового права непосредственно действующими, сосредоточиться на их прямом использовании в судебном процессе, полнее раскрыть их правоприменительный, инструментальный потенциал, сделать его более эффективным, убедить (если необходимо – научить) участников налоговых правоотношений активнее ссылаться на принципы права в обоснование своих позиций, трансформировать последние из деклараций в повседневный элемент практической юриспруденции. 6. При умелом использовании оценочные понятия в нормах налогового права позволяют преодолевать излишний формализм и консервативность налогового законодательства, учитывать индивидуальные особенности конкретной ситуации, обеспечивают, с одной стороны, компактность, а с другой – полноту регламентации налоговых отношений. При невозможности охватить точным понятием все многообразие описываемых явлений единственной альтернативой оценочному понятию выступает либо пробел в праве, либо постоянные изменения налогового законодательства. Поэтому оценочные понятия могут не только порождать неопределенность в налоговом праве, но и служить юридическим средством ее преодоления. Стратегическое направление состоит не в полном искоренении оценочных понятий, а в отыскании оптимального соотношения формально-определенного и оценочного в источниках налогового права.7. Налогово-правовые презумпции и фикции уменьшают зависимость правоприменительного механизма от установления и исследования определенных юридических фактов (составов). Использование презумпций и фикций в налоговых правоотношениях, упрощает и ускоряет налоговый процесс, снижает издержки налогового администрирования, способствует реализации принципа процессуальной экономии и стимулирует субъектов к активному участию в доказывании юридически значимых фактов. Выполняя функции недостающего юридического факта и устраняя состояние неопределенности, юридические фикции и презумпции вносят четкость и однозначность в содержание налоговых правоотношений, обеспечивают непрерывность функционирования процесса налогово-правового регулирования и, как следствие, стабильность налогового правопорядка, а также позволяют совершенствовать юридическую технику, способствуют экономии юридических средств, упрощают и ускоряют налоговые процедуры, снижают угрозу необоснованного произвола и волюнтаризма при применении налогово-правовых норм, повышают эффективность юридической деятельности в сфере налогообложения. 8. Аналогия закона и аналогия права являются универсальными средствами казуального восполнения пробелов для всех без исключения отраслей российского права, включая налоговое право. Применение аналогии не допускается в сфере установления и введения налогов и сборов, при определении элементов налогообложения, в части установления составов налоговых правонарушений, а также при применении налоговых санкций, т. е. при определении мер налоговой ответственности. Условия, пределы и правила применения аналогии закона и аналогии права в сфере налогов и сборов нуждаются в законодательном закреплении. При этом необходимо легально наделить налоговые органы правомочием применять аналогию закона (права) для оперативного преодоления пробелов, выявленных в процессе правоприменительной деятельности.9. Неизбежное присутствие в законодательстве т.н. зон неопределенности актуализирует поиск и совершенствование юридических технологий, способных предложить участникам налоговых отношений четкие и стабильные алгоритмы (модели) правомерного поведения в условиях, когда нормы налогового права неясны, двусмысленны или противоречивы. В новых условиях исторического развития России и окружающего нас мира требуются новые подходы к модернизации налогового права, способного адекватно и своевременно реагировать на качественные изменения в объекте правового регулирования.